Polskie podmioty powiązane mogą nie sporządzać local file (lokalnej dokumentacji cen transferowych) dla części transakcji krajowych. Trzeba jednak spełnić konkretne warunki i pamiętać o TPR. Poniżej masz wszystko w pigułce – z przykładami i checklistą.
Podstawa prawna – o co dokładnie chodzi w art. 11n pkt 1 CIT?
Ustawa przewiduje, że obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji (z art. 11k ust. 1 CIT) nie dotyczy transakcji kontrolowanych, jeżeli są one realizowane wyłącznie między polskimi podmiotami powiązanymi i w danym roku podatkowym każdy z tych podmiotów łącznie:
- ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w Polsce,
- nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego z art. 6 CIT,
- nie korzysta ze zwolnień dochodów (SSE/PSI) z art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a CIT,
- nie poniósł straty podatkowej.
Kto realnie skorzysta (warunki w praktyce)
Zwolnienie dotyczy transakcji kontrolowanych między podmiotami powiązanymi, które działają w Polsce (rezydencja/siedziba/zarząd). Warunki muszą być spełnione przez obie strony transakcji w tym samym roku podatkowym. Jeśli którykolwiek podmiot ma zwolnienia z art. 6 albo 17 ust. 1 pkt 34/34a – zwolnienia dokumentacyjnego już nie ma.
Uwaga praktyczna: w 2025 r. Dyrektor KIS potwierdził, że kryterium „nieponiesienia straty” bada się w źródle przychodów, z którego pochodzi dana transakcja (strata np. w zyskach kapitałowych nie przekreśla zwolnienia dla transakcji operacyjnej). To interpretacyjny „plus” dla podatników.
Progi dokumentacyjne – przypomnienie
Local file sporządzasz dopiero po przekroczeniu wartości progów dla transakcji jednorodnej:
- 10 mln zł – transakcje towarowe,
- 10 mln zł – transakcje finansowe,
- 2 mln zł – usługi,
- 2 mln zł – „inne” transakcje.
Co z wartością transakcji objętej zwolnieniem?
Przy liczeniu, czy przekroczyłeś progi, nie wliczasz do kalkulacji tej części transakcji, która spełnia warunki zwolnienia z art. 11n. Mówi o tym wprost art. 11l ust. 3 CIT. Innymi słowy – progi liczysz tylko dla „reszty”, która nie jest zwolniona.
Nawet bez zwolnienia czasem… i tak nie dokumentujesz
Jeżeli zwolnienie z art. 11n nie przysługuje (np. strona ma SSE/PSI), a wartość transakcji nie przekracza ustawowego progu, local file również nie będzie potrzebny – bo obowiązek dokumentacyjny powstaje dopiero po przekroczeniu progów z art. 11k ust. 2 CIT.
TPR-C – o tym nie zapominaj
Brak local file nie oznacza braku raportowania. Transakcje zwolnione na podstawie art. 11n pkt 1-2 lub 10-12, jeśli przekroczą progi, trzeba wykazać w informacji TPR (w ograniczonym zakresie). To oficjalne stanowisko MF w Informatorze TPR.
Jak to ugryźć krok po kroku (mini-procedura)
- Zidentyfikuj transakcję jednorodną i strony (kto z kim, co i na jakich zasadach).
- Sprawdź warunki z art. 11n pkt 1 po obu stronach (PL rezydencja/siedziba/zarząd, brak art. 6, brak art. 17 ust. 1 pkt 34/34a, brak straty w właściwym źródle).
- Oddziel część zwolnioną (jeśli spełnia warunki) i – zgodnie z art. 11l ust. 3 – nie wliczaj jej do kalkulacji progów.
- Dla pozostałej części/pozostałych kontrahentów policz progi z art. 11k ust. 2.
- TPR: oceń, czy transakcja (również ta zwolniona) musi być raportowana.
Masz wątpliwości, czy zwolnienie dotyczy Twojej firmy? Skontaktuj się z nami!